近日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于修改〈稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第53號(hào)），現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)解讀如下：

一、修改《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》的背景

為深入貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），結(jié)合開(kāi)展黨史學(xué)習(xí)教育，嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益，根據(jù)2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”關(guān)于建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制的安排，稅務(wù)總局組織對(duì)《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第41號(hào)公布，第50號(hào)修改，以下簡(jiǎn)稱《文件辦法》）進(jìn)行了修改。2021年9月，中央宣傳部等四部門(mén)印發(fā)《關(guān)于建立社會(huì)主義核心價(jià)值觀入法入規(guī)協(xié)調(diào)機(jī)制的意見(jiàn)（試行）》，為結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)相關(guān)要求，對(duì)《文件辦法》相關(guān)條款進(jìn)行修改。

二、修改的必要性

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)全面依法治國(guó)，根本目的是依法保障人民權(quán)益。建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，對(duì)嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益、營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境有重要意義。

（一）建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，是稅務(wù)部門(mén)踐行以人民為中心的發(fā)展思想，全心全意服務(wù)納稅人繳費(fèi)人的必然要求。稅務(wù)部門(mén)貫徹落實(shí)以人民為中心的發(fā)展思想，就是要把服務(wù)納稅人繳費(fèi)人作為中心，維護(hù)好納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益。2021年以來(lái)，稅務(wù)總局扎實(shí)推進(jìn)黨史學(xué)習(xí)教育，在“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”中，明確提出建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，這將使納稅人繳費(fèi)人權(quán)益保護(hù)工作貫穿政策措施制定、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，更好維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益。

（二）建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，是全面落實(shí)《意見(jiàn)》的具體體現(xiàn)。制定稅務(wù)規(guī)范性文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律法規(guī)的重要方式，對(duì)行政相對(duì)人權(quán)益有重大影響。《意見(jiàn)》對(duì)嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)、維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益提出了一系列明確要求。建立規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，就是推動(dòng)《意見(jiàn)》有關(guān)任務(wù)落實(shí)落地，維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益的具體舉措。

（三）建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，是持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的重要舉措。為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境決策部署，稅務(wù)部門(mén)持續(xù)減少審批事項(xiàng)和精簡(jiǎn)流程資料，構(gòu)建“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”新型動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革等，得到納稅人繳費(fèi)人普遍好評(píng)。建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，從保護(hù)納稅人繳費(fèi)人權(quán)益視角對(duì)業(yè)務(wù)辦理流程、報(bào)送資料以及管理要求等方面進(jìn)行審核，將有利于鞏固和完善稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革成果，推動(dòng)稅收營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

三、修改的主要內(nèi)容

（一）明確制定稅務(wù)規(guī)范性文件要充分體現(xiàn)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的內(nèi)容和要求。《文件辦法》第四條規(guī)定“制定稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的內(nèi)容和要求，堅(jiān)持科學(xué)、民主、公開(kāi)、統(tǒng)一的原則，符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級(jí)稅務(wù)規(guī)范性文件的規(guī)定，遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。”

（二）明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門(mén)具體負(fù)責(zé)權(quán)益性審核?！段募k法》第十六條規(guī)定“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從事納稅服務(wù)和政策法規(guī)工作的部門(mén)或者人員（以下統(tǒng)稱納稅服務(wù)部門(mén)、政策法規(guī)部門(mén)）負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行審查，包括權(quán)益性審核、合法性審核、世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評(píng)估。其中納稅服務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)權(quán)益性審核；政策法規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評(píng)估。未經(jīng)納稅服務(wù)部門(mén)和政策法規(guī)部門(mén)審查的稅務(wù)規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不予簽發(fā)?！?/p>

（三）做好權(quán)益性審核與合法性審核的銜接。結(jié)合目前的公文處理流程，明確稅務(wù)規(guī)范性文件送審稿由起草部門(mén)先根據(jù)規(guī)定會(huì)簽相關(guān)部門(mén)，再依次送交納稅服務(wù)部門(mén)和政策法規(guī)部門(mén)審查。（《文件辦法》第十九條）

（四）規(guī)定權(quán)益性審核的具體事項(xiàng)和處理方式。納稅服務(wù)部門(mén)權(quán)益性審核的事項(xiàng)包括：1.是否無(wú)法律法規(guī)依據(jù)減損稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)利和利益，或者增加其義務(wù)，主要涉及業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)、報(bào)送資料、管理事項(xiàng)等方面；2.是否存在泄露稅務(wù)行政相對(duì)人稅費(fèi)保密信息風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的明顯不適當(dāng)?shù)囊?guī)定，納稅服務(wù)部門(mén)可以提出刪除或者修改的建議。（《文件辦法》第二十二條）

納稅服務(wù)部門(mén)進(jìn)行權(quán)益性審核，根據(jù)不同情況提出審核意見(jiàn)：1.認(rèn)為送審稿不存在無(wú)法律法規(guī)依據(jù)減損稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)益或者增加其負(fù)擔(dān)的情形的，提出審核通過(guò)意見(jiàn)；2.認(rèn)為送審稿減損稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)益或者增加其負(fù)擔(dān)的理由不充分，經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，提出書(shū)面審核意見(jiàn)并退回起草部門(mén)。（《文件辦法》第二十三條）

（五）將省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大及其常委會(huì)、政府起草涉及稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的文件，以及其他機(jī)關(guān)牽頭與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件也納入權(quán)益性審核范圍?？紤]到上述文件涉及到相對(duì)人權(quán)利義務(wù)，因此有必要將其納入權(quán)益性審核范圍。（《文件辦法》第二十九條）

（六）明確備案審查包括權(quán)益性審核并細(xì)化相關(guān)部門(mén)的具體職責(zé)。明確上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)規(guī)范性文件備案登記、合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評(píng)估，會(huì)同納稅服務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)督促整改和考核工作；納稅服務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核工作；業(yè)務(wù)主管部門(mén)承擔(dān)其職能范圍內(nèi)的稅務(wù)規(guī)范性文件審查工作，并按照規(guī)定時(shí)限向政策法規(guī)部門(mén)送交審查意見(jiàn)。（《文件辦法》第三十六條）